前言

要創新管理會計職能擴展的內容或領域，重構數字化環境下的管理會計的功能結構，注重管理會計的正向激勵與約束，在保持企業可持續發展的基礎上，提高管理會計工具應用的權變性與有效性。

（一）增強管理會計工具應用的權變性：

情境需求成為主流數字經濟時代，管理會計的目的沒有改變，但創造價值和價值實現的方式發生了改變，制造商與客戶的溝通方式，產品和服務的呈現方式，收入的實現方式等發生了改變。

（1）管理會計要重點服務體驗經濟下的情境產品。

數字技術強化了管理會計的權變性，傳統管理會計內容中存在的經營活動不經濟、管理手段低效率、投資活動無價值等現象，可以結合事先的情境組織進行模擬，進而增進數字化價值的實現。

其具體的運作特征是：調整門票結構，對多日有效的門票進行整體性提價，同時降低非旅游高峰時期的門票價格，鼓勵游客提前規劃好行程計劃，或者預訂樂園清淡（非高峰）時期的行程，以享受低價優惠。

其優點是明顯的：一是這種動態的定價模式不僅增加了迪士尼樂園的門票收入以及客流量，還使得錯峰進入樂園的目標有效達成。即，在保持常年客流量穩定的同時，迪士尼樂園的員工和其他資源的穩定性大大提升，為企業節約了大量的成本。

二是顧客體驗顯著改善。錯峰出行使游客有更多機會享受游樂實施，參觀更多的景點，并且可以更好地規劃在樂園內的時間安排。三是這種動態的定價模式有助于維護游客的利益，提升顧客的滿意度，并且還可以使價格總體上保持在上升的通道之中。

隨著數字經濟時代的到來，管理會計借助于數字技術工具，可以實現企業效率與效益的提升，并且還可以在信息的可靠性、完整性、及時性等方面為企業帶來新的價值增量。從制造業的企業情境特征考察，管理會計工具的數字化改造能夠快速識別產業鏈中的不增值環節和節點，并在數字技術，如物聯網、大數據等手段支撐下自動消除這些不增值的流程。

未來，以情境需求為核心內容的組織結構可能成為管理會計職能拓展的一種重要形式。數字經濟時代的一個重要特征是，“所有的變化都集中在一個劃時代的事件：物質顛覆”。微芯片、傳感器等帶來了萬物互聯，形成了“物質顛覆”的具象特征，生態品牌意識受到企業家們的普遍重視。

從管理會計角度講，企業生態使業財融合成為必然。數字經濟時代改變了企業的商業環境，促進了管理會計的轉型，并從看似“模糊”的情境現象中梳理出收入、成本的脈絡。基于生態的數字經濟環境，為體驗式的情境產品提供了企業未來發展的新機遇，協同與共享的數字化管理會計創新機制將得到推廣與普及。

（2）重新思考管理會計工具創新的價值內涵。

要結合企業情境特征對管理會計工具理性加以引導，體現管理會計工具創新中的價值理性內涵。在具體的實施過程中，管理會計工具理性與價值理性的融合應體現如下要求：一是管理者認知層面，積極宣傳各種新工具及新方法對管理會計創新的影響，以及對管理會計工具可能帶來的效果；二是會計人員認知方面，引導管理會計活動由情境嵌入向情境依賴的行為優化方面轉變。

在管理會計的工具組合中現金支出方式的合理性是有關企業決策工具演進的重要內容，通過將管理會計工具與其他相關工具方法進行整合，是工具理性的內在要求。以“時間流”概念為例，這一概念是有關管理控制問題“意義構建”中的認知新話題，它對于管理會計的工具理性有很大的幫助。

“時間流”（Timeflow）概念涉及管理會計工具組合中現金支出等的心理預期，它是一種借助于行為體驗來定義時間的動態性的認知理念，是企業或組織對某種經營事項或管理活動能夠感知的行為體驗的時間流速（長度）。

傳統管理會計中的沉沒成本、機會成本等管理方法與“時間流”概念進一步組合，會促進管理會計工具的權變性應用。行為體驗的時間過程包含五個具體的維度：一是外部情境的設置。組織在實踐活動中時間體驗的效果好壞與這一外部場景密切相關，尤其是在環境氛圍和設備完備與否的情況下，環境氛圍對時間最為敏感，它是直接導致管理會計實踐中正面或負面情緒形成的原因之一。

二是管理會計行為的配合。比如，降低成本與謀求發展的時間流長度是不同的，如何正確地引導成本管理工具的權變性應用，是關系到管理會計行化優化的一個重要尺度。三是行動規則的初步感知。企業的管理會計制度與管理者自信等對管理控制的時間體驗與行為認知是不同的。

四是目標情感的逐漸融入。參與式管理會計活動與被動式管理控制的不同組合，對于管理會計中的時間概念理解是不相同的。五是文化喻義的深入聯想。這是一種“意義構建”的過程，熟練的管理者與陌生的管理者對時間流動的長度理解往往不同。

將“時間流”概念與管理控制等工具進行組合可以增強權變性，比如電子支付手段下的刷卡支付比現金支付時間體驗的感覺要弱，這樣當企業面臨大額現金支付時，通過設置某種控制手段，比如提示或限制等就變得十分重要且迫切。

理性地講，零成本社會的形成，也會使“時間流”的體驗趨近于零，因此，管理會計工具需要加強對現有創新概念的整合，對于可能組合出現的負面激勵或負能量的新工具或新方法，要加以抑制，通過工具理性的戰略描述，思考管理會計工具權變性的路徑與機制。

因此，要結合管理會計權變性提高企業資源的利用效率，從內部進行挖潛；管理會計動因理論要符合管理者制度需求的牽引，使企業獲取的高效率與高效益有矩可循。因此，加強管理會計權變性研究，積極整合各種收入與成本等結構性動因，通過創新驅動推進企業價值管理的執行性動因等將更具信度與效度，尤其是管理會計工具的價值內涵將顯得尤為重要，且十分迫切。

數字經濟時代，管理會計職能正處于大變革的前夜。管理會計必須增強理論自覺、學術自信，提高管理會計職能研究的主動性與積極性。亦即，理論創新離不開理論自覺，以及獨立思考的意識，否則創新的方向就會偏離。

順應數字化改革的時機，主動徹底地轉變傳統的管理會計思維觀念，重新定位管理會計的目標主體、服務對象，滿足不同情境特征下的顧客需求，實現企業的價值創造與價值增值，是管理會計職能拓展的內在體現。

要重視管理會計職能領域的情境分析，突出對內服務企業經營活動的功能作用。從供需角度分析，數字化技術環境下，市場端的消費者需求信息能夠高效、真實地傳遞到制造端的生產者一方。

供需雙方還可以根據即時傳遞的信息整合各自的資源，生產出滿足個性化需求的產品。管理會計職能對外拓展，需要將數字經濟的技術方法嵌入宏觀、中觀的收入分配制度，以及微觀的企業管理會計活動之中，主動為“共同富裕”與會計治理提供管理控制與信息支持的功能作用。

結語

今后，我國企業數字化轉型政策制定應從鼓勵創新為導向的供給型政策工具推動，向需求側導向的政策工具轉變，重點是強化管理會計職能在企業自主轉型上的牽引力。